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2020年注册会计师教材,竟然要改这么多?

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发表于 2020-1-16 15:19:26 | 显示全部楼层 |阅读模式

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一、定义与适用范围
(一)定义
非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)
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(二)本准则适用于所有非货币性资产交换,但下列各项适用其他相关会计准则:
1.企业以存货换取客户的非货币性资产的,适用《企业会计准则第 14 号——收入》
【变化解读】
修订后准则正文中新增了上述有关适用范围的规定,而原准则仅在讲解中有部分说明。
修订后准则明确以存货换取客户的非货币性资产交换适用收入准则,实现了与新收入准则的协调一致。
二、确认
(一)换入资产与换出资产确认原则:
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【变化解读】
关于如何进行确认是本次修订新增的内容,新准则明确了资产确认与终止确认需要按照相关准则分别考虑,明确了换入资产的确认和换出资产终止确认时点存在不一致时的处理原则。
三、计量
(一)划分“以公允价值为基础计量”与“以账面价值为基础计量”的原则
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交换具有商业实质(满足以下之一):
换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同
使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【变化解读】
(一)删除了原准则中关于关联方关系是否影响具有商业实质的判断规定。判断交换交易是否具有商业实质,应关注于换入换出资产现金流量的变动,无论交易双方是否具有关联方关系。

(二)计量原则
换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。(换出资产公允价值优先被选择)

(三)以公允价值为基础的会计处理
涉及补价情况的,如果采用换出资产公允价值作为计量基础,则将收到或支付补价的公允价值调整换入资产的入账价值;如果采用换入资产公允价值作为计量基础,则将收到或支付补价的公允价值调整换出资产终止确认的损益。
同时换入多项资产的,如果采用换出资产公允价值作为计量基础,则在初始确认换入资产成本时,需要将换出资产公允价值在各项换入资产之间进行分摊,该分摊应基于各项换入资产公允价值的相对比例(扣除金融资产)。
同时换出多项资产的,如果采用换入资产公允价值作为计量基础,则在计算各项换出资产损益时,需要将换入资产公允价值在各项换出资产之间进行分摊,该分摊应基于各项换出资产公允价值的相对比例。

(四)以账面价值为基础的会计处理
以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额,支付或收到补价的,分别按照支付补价的账面价值及收到补价的公允价值调整换入资产的入账价值,换出资产不会产生损益。

【变化解读】
计量原则和会计处理规范更清晰、更细化。
在会计处理规范中,考虑了涉及金融资产的情况下,相关金融工具准则的处理原则,例如补价的处理、涉及多项资产的分摊规定中,都有体现与金融工具准则的协调一致。

四、披露
应当披露下列信息:
非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因
换入资产、换出资产的类别
换入资产初始计量金额的确定方式
换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值
非货币性资产交换确认的损益

【变化解读】
新增关于非货币性资产交换商业实质判断的披露要求,预计将为财务报表使用者提供更多有用信息
五、衔接
对2019年1月1日至修订后准则施行日之间发生的非货币性资产交换,应根据修订后准则进行调整。
对2019年1月1日之前发生的非货币性资产交换,不需要按照修订后准则的规定进行追溯调整。







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