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2020年初级会计:存货跌价准备的计提和转回,财务如何做会计分录

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发表于 2020-1-16 15:28:27 | 显示全部楼层 |阅读模式

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(一)存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费如果存货是直接用于出售的,其可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和税费

(二)存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况,跌价准备记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额,结果大于零为当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。即:
借:主营业务成本(其他业务成本)
贷:库存商品(原材料)
借:存货跌价准备
贷:主营业务成本(其他业务成本)

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【例题·单选题】某企业 2017 年 3 月 31 日,乙存货的实际成本为 100 万元,加工该
存货至完工产成品估计还将发生成本为 25 万元,估计销售费用和相关税费为 3 万元,估计
该存货生产的产成品售价 120 万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为 12 万
元,2017 年 3 月 31 日应计提的存货跌价准备为万元。(2017 年)
A.-8
B.4
C.8
D.-4
【答案】D
【解析】产成品的可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用和税费=120-3=117(万元),产成品的成本=100+25=125(万元),产成品发生减值。乙存货的可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。当期应计提的存
货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。



【例题·多选题】下列各项中,影响企业资产负债表日存货可变现净值的有。(2017 年)
A.存货的账面价值
B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费
C.存货的估计售价
D.存货至完工估计将要发生的成本
【答案】BCD
【解析】可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
【例题不定项选择题】甲某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 13%。2020年 12 月 1 日,该企业“原材料—甲材料”科目期初结存数量为 2 000 千克,单位成本为15 元,未计提存货跌价准备。12 月份发生有关原材料收发业务或事项如下:
(1)10 日,购入甲材料 2 020 千克,增值税专用发票上注明的价款为 32 320 元。增值税税额为 4 201.6 元,销售方代垫运杂费 2 680 元(不考虑增值税),运输过程中发生合理损耗 20 千克。材料已验收入库,款项尚未支付。
(2)20 日,销售甲材料 100 千克,开出的增值税专用发票上注明的价款为 2 000 元,增值税税额为 260 元,材料已发出,并向银行办妥托收手续。
(3)25 日,本月生产产品耗用甲材料 3 000 千克,生产车间一般耗用甲材料 100 千克。
(4)31 日,采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。
(5)31 日,预计甲材料可变现净值为 12 800 元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题。(2018 年改编)
(1)根据资料(1),下列会计处理核算正确的是。
A.借记“原材料”科目 32 320 元
B.借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目 4 201.6 元
C.借记“销售费用”科目 2 680
D.原材料的单位成本为 17.5 元
【答案】BD
【解析】企业应该编制的会计分录为:
借:原材料 35 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 4 201.6
贷:应付账款 39 201.6
原材料的单位成本=(32 320+2 680)/2 000=17.5(元)
(2)根据资料(2),下列说法正确的是。
A.增加应收账款 2 260 元
B.增加银行存款 2 260 元
C.增加应收票据 2 260 元
D.增加其他货币资金 2 260 元
【答案】A
【解析】企业销售应编制的会计分录为:
借:应收账款 2 260
贷:主营业务收入 2 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 260
(3)根据资料(3),下列各项中,关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是。
A.生产产品耗用原材料应计入制造费用
B.生产产品耗用原材料应计入生产成本
C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用
D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用
【答案】BD
【解析】生产产品耗用材料需要计入生产成本,选项 A 错误;生产车间一般耗用原材料计入制造费用,选项 C 错误。
(4)根据期初资料、资料(1)至(4),下列各项中,关于结算销售材料成本的会计处理结果正确的是。
A.甲材料加权平均单位成本 15.58 元
B.主营业务成本增加 1 625 元
C.其他业务成本增加 1 625 元
D.甲材料加权平均单位成本 16.25 元
【答案】CD
【解析】甲材料的加权平均单位成本=(2 000×15+32 320+2 680)/(2 000+2 020-20)=16.25元/件,选项 A 错误;20 日,销售甲材料 100 千克,需要结转其他业务成本的金额=100×16.25=1 625 元,所以其他业务成本增加 1 625 元,选项 B 错误。



(5)根据期初资料、资料(1)至(5),下列各项中,关于该企业 12 月末原材料的会计处理结果表述正确的是。
A.12 月末应计提存货跌价准备 200 元
B.12 月末列入资产负债表“存货”项目的“原材料”金额为 12 800 元
C.12 月末甲材料的成本为 13 000 元
D.12 月末甲材料成本高于其可变现净值,不计提存货跌价准备
【答案】ABC
【解析】本月发出甲材料的成本金额为(100+3 000+100)×16.25=52 000(元),期末剩余甲材料的成本为 2 000×15+32 320+2 680-52 000=13 000(元),选项 C 正确;期末甲材料的可变现净值为 12 800 元,所以应当计提减值准备=13 000-12 800=200(元),
选项 A 正确、选项 D 错误;所以 12 月末记入“存货”项目的“原材料”的金额为 12 800元,选项 B 正确。





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